Передача участнику действительной стоимости доли имуществом: есть ли доход у общества?
#Определения_СКЭС
СКЭС РФ приостановила производство по кассационной жалобе ООО "УСПЕХ и Н" (далее - Общество), в связи с направлением запроса в КС РФ.
Коллегия обнаружила правовую неопределенность в вопросе о том, соответствуют ли Конституции РФ положения подп. 5 п. 3 ст. 39, п. 1 ст. 41, пп. 1 и 2 ст. 248, пп. 1 и 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, в той мере, в которой этими положениями допускается включение в налоговую базу по УСН стоимости имущества, передаваемого в счет оплаты действительной стоимости доли лицу, вышедшему из состава участников ООО.
Как следует из материалов дела, участник Общества, владеющий долей в уставном капитале в размере 99%, вышел из состава участников. В счет оплаты действительной стоимости доли он получил 2 объекта недвижимости.
Первоначальный взнос данного участника составлял 9 900 руб., а стоимость переданного ему имущества - 54 991 000 руб.
Налоговый орган посчитал, что превышение стоимости передаваемого имущества над первоначальным взносом должно признаваться реализацией имущества и включаться в состав доходов при расчете налога по УСН.
По результатам камеральной налоговой проверки Обществу доначислены налог, пени, штраф. Все три судебных инстанций позицию налогового органа поддержали.
Общество, выражая несогласие с налоговым органом и судебными актами по делу, в частности, приводит довод о том, что даже если сделка по передаче объектов недвижимости в счет оплаты действительной стоимости доли участника сверх его взноса и является реализацией имущества в терминологии ст. 39 НК РФ, она не порождает дохода (ст. 41 НК РФ).
Этот довод Общества послужил основанием для передачи дела в СКЭС РФ. Коллегия по этому вопросу решила заручиться правовой поддержкой КС РФ. Мы следим за ситуацией и подготовим ее анализ после решения органа конституционной юстиции.
#Определения_СКЭС
СКЭС РФ приостановила производство по кассационной жалобе ООО "УСПЕХ и Н" (далее - Общество), в связи с направлением запроса в КС РФ.
Коллегия обнаружила правовую неопределенность в вопросе о том, соответствуют ли Конституции РФ положения подп. 5 п. 3 ст. 39, п. 1 ст. 41, пп. 1 и 2 ст. 248, пп. 1 и 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, в той мере, в которой этими положениями допускается включение в налоговую базу по УСН стоимости имущества, передаваемого в счет оплаты действительной стоимости доли лицу, вышедшему из состава участников ООО.
Как следует из материалов дела, участник Общества, владеющий долей в уставном капитале в размере 99%, вышел из состава участников. В счет оплаты действительной стоимости доли он получил 2 объекта недвижимости.
Первоначальный взнос данного участника составлял 9 900 руб., а стоимость переданного ему имущества - 54 991 000 руб.
Налоговый орган посчитал, что превышение стоимости передаваемого имущества над первоначальным взносом должно признаваться реализацией имущества и включаться в состав доходов при расчете налога по УСН.
По результатам камеральной налоговой проверки Обществу доначислены налог, пени, штраф. Все три судебных инстанций позицию налогового органа поддержали.
Общество, выражая несогласие с налоговым органом и судебными актами по делу, в частности, приводит довод о том, что даже если сделка по передаче объектов недвижимости в счет оплаты действительной стоимости доли участника сверх его взноса и является реализацией имущества в терминологии ст. 39 НК РФ, она не порождает дохода (ст. 41 НК РФ).
Этот довод Общества послужил основанием для передачи дела в СКЭС РФ. Коллегия по этому вопросу решила заручиться правовой поддержкой КС РФ. Мы следим за ситуацией и подготовим ее анализ после решения органа конституционной юстиции.
Продолжаем изучать инновационные средства доказывания, используемые налоговыми органами. На этот раз на смену привычному осмотру и экспертизе пришли… снимки из космоса. Ну а как еще доказать, что на большой территории налогоплательщиком вообще ничего не сделано, а расходы и вычеты по работам уже заявлены?
📌 Например, Арбитражный суд Новосибирской области в Решении от 26.12.2023 по делу № А45-16859/2023 поддержал доводы налогового органа о нереальности работ спорных контрагентов, подтвержденные снимками земельных участков из космоса (для их расшифровки налоговым органом даже была проведена экспертиза).
📌 Отсутствие работ (да и объектов по заданным координатам в принципе) также подтверждалось приведенными налоговым органом снимками со спутников и в деле № А41-34325/2023 (Решение Арбитражного суда Московской области от 28.09.2023), правда, в этом случае экспертиза снимков не проводилась.
📌 В Решении Арбитражного суда Нижегородской области от 24.03.2023 по делу № А43-27480/2022 кто-то даже пропустил снимки со спутников через фотошоп: «Доводы заявителя об отсутствии признаков относимости космических снимков вследствие осуществления съемки в 2013 году суд отклоняет ввиду несостоятельности, поскольку… снимки содержат указание на место, дату, время съемки, а также наименование космического аппарата («Канопус-В», «Ресурс-П»); датированы снимки периодом с 02.08.2018 по 04.12.2020). Дата съемки «15.08.2013», указание на которую содержится в свойствах представленных изображений («свойства», «подробно») относится, как следует из ее содержания, не к съемке объекта, а к программе обработки полученных изображений Adobe Photoshop CS5».
Но всегда ли снимки из космоса помогают налоговому органу?
📍Судя по судебной практике, не всегда. В деле ООО «Тет а тет «М» (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 01.12.2023 по делу № А55-30056/2022) налоговый орган полагал, что здание построено не налогоплательщиком и даже само его участие не было необходимым, ведь к проверяемому периоду здание уже имелось, что подтверждено снимками со спутника ГК «Роскосмос». Однако суды указали, что снимки из космоса не опровергают факт возведения здания силами налогоплательщика, так как по ним не ясно, в каком состоянии находилось здание и на сколько процентов оно было готово. В связи с этим довод налогового органа отклонен, а приведенные доказательства оценены критически.
Однако практика развивается, в стеклянном мире «видно очень далеко»…
📌 Например, Арбитражный суд Новосибирской области в Решении от 26.12.2023 по делу № А45-16859/2023 поддержал доводы налогового органа о нереальности работ спорных контрагентов, подтвержденные снимками земельных участков из космоса (для их расшифровки налоговым органом даже была проведена экспертиза).
📌 Отсутствие работ (да и объектов по заданным координатам в принципе) также подтверждалось приведенными налоговым органом снимками со спутников и в деле № А41-34325/2023 (Решение Арбитражного суда Московской области от 28.09.2023), правда, в этом случае экспертиза снимков не проводилась.
📌 В Решении Арбитражного суда Нижегородской области от 24.03.2023 по делу № А43-27480/2022 кто-то даже пропустил снимки со спутников через фотошоп: «Доводы заявителя об отсутствии признаков относимости космических снимков вследствие осуществления съемки в 2013 году суд отклоняет ввиду несостоятельности, поскольку… снимки содержат указание на место, дату, время съемки, а также наименование космического аппарата («Канопус-В», «Ресурс-П»); датированы снимки периодом с 02.08.2018 по 04.12.2020). Дата съемки «15.08.2013», указание на которую содержится в свойствах представленных изображений («свойства», «подробно») относится, как следует из ее содержания, не к съемке объекта, а к программе обработки полученных изображений Adobe Photoshop CS5».
Но всегда ли снимки из космоса помогают налоговому органу?
📍Судя по судебной практике, не всегда. В деле ООО «Тет а тет «М» (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 01.12.2023 по делу № А55-30056/2022) налоговый орган полагал, что здание построено не налогоплательщиком и даже само его участие не было необходимым, ведь к проверяемому периоду здание уже имелось, что подтверждено снимками со спутника ГК «Роскосмос». Однако суды указали, что снимки из космоса не опровергают факт возведения здания силами налогоплательщика, так как по ним не ясно, в каком состоянии находилось здание и на сколько процентов оно было готово. В связи с этим довод налогового органа отклонен, а приведенные доказательства оценены критически.
Однако практика развивается, в стеклянном мире «видно очень далеко»…
Налоговые новости прошедшей недели:
🔹 Антон Силуанов высказался против законопроекта об изменении порядка уплаты НДФЛ налоговыми агентами, о котором мы писали на прошлой неделе. По мнению Министра финансов, существующая система способствует заинтересованности бизнеса в развитии региона, в котором он расположен, и потому должна быть сохранена.
🔹Также Антон Силуанов заявил, что с 2026 года планируется начало реализации механизма предоставления налоговых вычетов по НДФЛ в упрощенном порядке, то есть без необходимости собирать подтверждающие документы и подавать декларацию.
🔹 Налоговые органы активно проверяют фитнес-клубы в связи с оформлением отношений с тренерами через гражданско-правовые, а не трудовые договоры. Однако бизнес обращает внимание, что режим самозанятых удобнее: он позволяет регулировать поток клиентов, часы работы и размер вознаграждения.
🔹 Постановлением Правительства, которое вступит в силу с 1 сентября 2024 года, расширен перечень туристических услуг, которые входят в стоимость размещения в гостинице. В частности, к таковым теперь относятся услуги тренажерного зала и СПА, доступ в интернет и иные.
🔹 В личных кабинетах налогоплательщиков – юридических лиц и ИП теперь будут отражаться все доверенности: для взаимодействия не только с налоговыми органами, но и с контрагентами. Стал доступен широкий функционал по поиску, просмотру, скачиванию доверенностей, а также по отказу от полномочий.
🔹 СКЭС ВС РФ в Определении по делу ООО «ОВК-Строй» пришла к выводу, что результат рассмотрения гражданско-правового спора не имеет преюдициального значения при разрешении вопроса о фактах в налоговом споре. В целях пп. 2 п. 2 ст. 54.1 необходимо установить, был ли фактически исполнен договор и совпадает ли исполнитель со стороной по соглашению.
Хороших выходных!☀️
🔹 Антон Силуанов высказался против законопроекта об изменении порядка уплаты НДФЛ налоговыми агентами, о котором мы писали на прошлой неделе. По мнению Министра финансов, существующая система способствует заинтересованности бизнеса в развитии региона, в котором он расположен, и потому должна быть сохранена.
🔹Также Антон Силуанов заявил, что с 2026 года планируется начало реализации механизма предоставления налоговых вычетов по НДФЛ в упрощенном порядке, то есть без необходимости собирать подтверждающие документы и подавать декларацию.
🔹 Налоговые органы активно проверяют фитнес-клубы в связи с оформлением отношений с тренерами через гражданско-правовые, а не трудовые договоры. Однако бизнес обращает внимание, что режим самозанятых удобнее: он позволяет регулировать поток клиентов, часы работы и размер вознаграждения.
🔹 Постановлением Правительства, которое вступит в силу с 1 сентября 2024 года, расширен перечень туристических услуг, которые входят в стоимость размещения в гостинице. В частности, к таковым теперь относятся услуги тренажерного зала и СПА, доступ в интернет и иные.
🔹 В личных кабинетах налогоплательщиков – юридических лиц и ИП теперь будут отражаться все доверенности: для взаимодействия не только с налоговыми органами, но и с контрагентами. Стал доступен широкий функционал по поиску, просмотру, скачиванию доверенностей, а также по отказу от полномочий.
🔹 СКЭС ВС РФ в Определении по делу ООО «ОВК-Строй» пришла к выводу, что результат рассмотрения гражданско-правового спора не имеет преюдициального значения при разрешении вопроса о фактах в налоговом споре. В целях пп. 2 п. 2 ст. 54.1 необходимо установить, был ли фактически исполнен договор и совпадает ли исполнитель со стороной по соглашению.
Хороших выходных!☀️
28 мая в 11.00 состоится вебинар на тему "ИП 2024: новые правила, старые тенденции".
По данным ФНС, в 2023 году в России открылось рекордное число ИП — почти миллион, а чистый прирост (т.е. разница между новыми и ликвидированными ИП) составил 378 тысяч человек.
По-прежнему эта форма ведения бизнеса воспринимается большинством граждан, планирующим начать свое дело, как простая и интуитивно понятная. Однако на практике все оказывается несколько сложнее…
На вебинаре мы:
📍 Рассмотрим основные изменения в налогообложении ИП с 2024 года.
📍 Остановимся на наиболее популярных спец. режимах.
📍 Обсудим особенности учета страховых взносов в условиях ЕНС.
📍 Поговорим о последствиях наличия статуса ИП при продаже имущества гражданином.
Вебинар будет интересен как действующим ИП, так и тем, кто пока только планирует зарегистрироваться в новом качестве.
Спикер: Алина Шевлякова, юрист
Регистрация по ссылке.
По данным ФНС, в 2023 году в России открылось рекордное число ИП — почти миллион, а чистый прирост (т.е. разница между новыми и ликвидированными ИП) составил 378 тысяч человек.
По-прежнему эта форма ведения бизнеса воспринимается большинством граждан, планирующим начать свое дело, как простая и интуитивно понятная. Однако на практике все оказывается несколько сложнее…
На вебинаре мы:
📍 Рассмотрим основные изменения в налогообложении ИП с 2024 года.
📍 Остановимся на наиболее популярных спец. режимах.
📍 Обсудим особенности учета страховых взносов в условиях ЕНС.
📍 Поговорим о последствиях наличия статуса ИП при продаже имущества гражданином.
Вебинар будет интересен как действующим ИП, так и тем, кто пока только планирует зарегистрироваться в новом качестве.
Спикер: Алина Шевлякова, юрист
Регистрация по ссылке.
СКЭС ВС РФ в апреле 2024 года рассмотрела спор, в котором вновь обратилась к вопросу НДС как части цены договора. При этом спор был не с налоговым органом, а между двумя юридически равными хозяйственными субъектами, и касался он изменения цены в условиях изменения налогового законодательства.
Действительно ли цена договора твердая, если стороны об этом договорились? Могут ли поправки в налоговое законодательство влиять на цену договора в процессе его исполнения? Как между сторонами распределяется ценовой риск? На эти другие вопросы вы найдете ответы в нашем Алерте.
Действительно ли цена договора твердая, если стороны об этом договорились? Могут ли поправки в налоговое законодательство влиять на цену договора в процессе его исполнения? Как между сторонами распределяется ценовой риск? На эти другие вопросы вы найдете ответы в нашем Алерте.
Нарушение налоговым органом сроков проведения налоговой проверки не влияет на размер начисляемых пеней
Налогоплательщик пытался оспорить ст. 75 НК РФ в той ее части, которая позволяет начислять пени за те периоды просрочки уплаты налога, длительность которых обусловлена нарушением налоговым органом сроков проведения проверки. КС РФ отказал в принятии жалобы к рассмотрению.
По мнению налогоплательщика, продолжительное время проведения и оформления результатов проверки (вручения акта, вынесения решения) привело к искусственному увеличению суммы пеней. Если бы решение налогового органа было принято в срок, правовая определенность в отношении налоговой обязанности наступила бы раньше и поводов для неуплаты налога не осталось бы. В отсутствие на то оснований задержка с принятием решения пролонгирует неопределенность в вопросе объема налоговой обязанности и предопределяет повышенный размер пеней.
Ранее КС РФ (Постановление КС РФ от 16.07.2004 № 14-П) и ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 № 13084/07) отмечали, что регламентация сроков проведения налоговых проверок направлена на достижение равновесия интересов участников налоговых отношений и на обеспечение правовой определенности, длительный срок проведения налоговой проверки может быть признан недопустимым в той мере, в какой приводит к избыточному или не ограниченному по продолжительности применению мер налогового контроля. С учетом этого все мероприятия налогового контроля должны проводиться в пределах установленного законом срока.
Кроме того, КС РФ неоднократно пояснял (Определение КС РФ от 28.03.2024 № 576-О), что конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы предполагает не только полноту и своевременность их уплаты, но и правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.
В отношении же начисления пеней при нарушении сроков проведения проверки суд отклонил довод налогоплательщика об их искусственном увеличении, ссылаясь на компенсационный характер пеней. Начисление пеней обусловлено неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные сроки, а не решением, вынесенным по результатам налоговой проверки налогоплательщика. Обязанность по уплате доначисленных налогов могла быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно, что остановило бы процесс начисления пеней.
Таким образом, период начисления пеней зависел не от срока вручения акта проверки или вынесения по нему решения, а исключительно от действий самого налогоплательщика по уплате сумм налога.
Напомним, что 26.04.2024 в СКЭС ВС РФ было передано дело, в рамках которого будет оценен довод налогоплательщика о том, что нарушение налоговым процессуальных сроков проведения мероприятий налогового контроля, оформления их результатов, раcсмотрения материалов налоговой проверки и принятия решения по итогам проверки соразмерно уменьшает сроки, предусмотренные НК РФ в отношении процедур принудительного взыскания задолженности. Заседание назначено на 29 мая. Мы следим за развитием событий. Об итогах рассмотрения дела напишем дополнительно.
Налогоплательщик пытался оспорить ст. 75 НК РФ в той ее части, которая позволяет начислять пени за те периоды просрочки уплаты налога, длительность которых обусловлена нарушением налоговым органом сроков проведения проверки. КС РФ отказал в принятии жалобы к рассмотрению.
По мнению налогоплательщика, продолжительное время проведения и оформления результатов проверки (вручения акта, вынесения решения) привело к искусственному увеличению суммы пеней. Если бы решение налогового органа было принято в срок, правовая определенность в отношении налоговой обязанности наступила бы раньше и поводов для неуплаты налога не осталось бы. В отсутствие на то оснований задержка с принятием решения пролонгирует неопределенность в вопросе объема налоговой обязанности и предопределяет повышенный размер пеней.
Ранее КС РФ (Постановление КС РФ от 16.07.2004 № 14-П) и ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 № 13084/07) отмечали, что регламентация сроков проведения налоговых проверок направлена на достижение равновесия интересов участников налоговых отношений и на обеспечение правовой определенности, длительный срок проведения налоговой проверки может быть признан недопустимым в той мере, в какой приводит к избыточному или не ограниченному по продолжительности применению мер налогового контроля. С учетом этого все мероприятия налогового контроля должны проводиться в пределах установленного законом срока.
Кроме того, КС РФ неоднократно пояснял (Определение КС РФ от 28.03.2024 № 576-О), что конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы предполагает не только полноту и своевременность их уплаты, но и правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.
В отношении же начисления пеней при нарушении сроков проведения проверки суд отклонил довод налогоплательщика об их искусственном увеличении, ссылаясь на компенсационный характер пеней. Начисление пеней обусловлено неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные сроки, а не решением, вынесенным по результатам налоговой проверки налогоплательщика. Обязанность по уплате доначисленных налогов могла быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно, что остановило бы процесс начисления пеней.
Таким образом, период начисления пеней зависел не от срока вручения акта проверки или вынесения по нему решения, а исключительно от действий самого налогоплательщика по уплате сумм налога.
Напомним, что 26.04.2024 в СКЭС ВС РФ было передано дело, в рамках которого будет оценен довод налогоплательщика о том, что нарушение налоговым процессуальных сроков проведения мероприятий налогового контроля, оформления их результатов, раcсмотрения материалов налоговой проверки и принятия решения по итогам проверки соразмерно уменьшает сроки, предусмотренные НК РФ в отношении процедур принудительного взыскания задолженности. Заседание назначено на 29 мая. Мы следим за развитием событий. Об итогах рассмотрения дела напишем дополнительно.
Налоговые новости прошедшей недели:
🔻 Россия и Малайзия подписали СИДН. Ратификация Соглашения планируется до конца текущего года, чтобы его положения начали применяться 01.01.2025.
Ставка налога у источника на дивиденды по Соглашению - 10% при 25-ти процентном участии в капитале в течение года, в остальных случаях - 15%. Предусмотрены исключения для правительств и госкомпаний.
Ставка налога по процентам и роялти - 10%. В настоящее время между Россией и Малайзией действует Соглашение от 31.07.1987 с более высоким налогообложением по сравнению с новым.
🔻 В Госдуме прошли Парламентские слушания по совершенствованию налогового законодательства в целях выработать рекомендации для Правительства, которые оно должно учесть при подготовке соответствующего законопроекта.
✔️ В процессе обсуждении будущей налоговой системы часто звучали слова «справедливость» и «стабильность». Представители власти делали акцент на справедливости в контексте введения прогрессивной шкалы НДФЛ. Бизнес же ожидает стабильности.
✔️ Участники слушаний отмечали, что изменения в налоговой системе не должны спровоцировать уход налогоплательщиков в тень.
✔️ Министр финансов поддержал предложение депутатов и бизнеса не повышать ставки НДС, рост которых может привести к разгону инфляции.
✔️ Также поднималась тема расширения границ для применения УСН и сохранения льгот для самозанятых.
🔻Налоговая реформа обсуждается в России по инициативе Президента, который поручил правительству продумать подходы к более справедливому распределению налогового бремени. Как будет выглядеть обновленная налоговая система, и что конкретно в ней изменится, помимо шкалы НДФЛ, пока неясно, но изменения предполагаются масштабные.
🔻 Сенаторы предложили проводить амнистию за дробление бизнеса весь следующий год, но разрешить такую возможность не всем компаниям, а только тем, у которых дробление вынужденное, отделяя его от умышленного. Весьма спорная идея, которая может свести на нет всю инициативу с амнистией. Если дробление вынужденное, то оно обосновано разумной деловой целью, и его нельзя признать незаконным, а поскольку нарушения нет, то и амнистия не нужна. Но в каких случаях вообще дробление можно признать вынужденным? Если же целью была только налоговая экономия, то такое разделение можно признать умышленным, но получается, что амнистию по нему предлагают не вводить.
🔻 ФНС разъяснила, что в целях УСН доходом продавца признается вся сумма поступлений от покупателя за реализованные через маркетплейс товары. При этом сумма удержанного маркетплейсом вознаграждения является расходом налогоплательщика, который учитывается при определении налоговой базы «доходы минус расходы». При применении УСН с объектом налогообложения «доходы» учет любых расходов, в том числе, в виде удержанного маркетплейсом агентского вознаграждения, не предусмотрен.
🔻 ФНС утвердила порядок проведения налогового мониторинга для операторов лотерей. В рамках взаимодействия с оператором лотереи налоговому органу предоставлен доступ к информационной системе организации, операционному хранилищу данных, процессинговой системе офлайн-билетов, лотерейному процессингу бестиражных лотерей и службе фискализации.
Хороших выходных!☀️
🔻 Россия и Малайзия подписали СИДН. Ратификация Соглашения планируется до конца текущего года, чтобы его положения начали применяться 01.01.2025.
Ставка налога у источника на дивиденды по Соглашению - 10% при 25-ти процентном участии в капитале в течение года, в остальных случаях - 15%. Предусмотрены исключения для правительств и госкомпаний.
Ставка налога по процентам и роялти - 10%. В настоящее время между Россией и Малайзией действует Соглашение от 31.07.1987 с более высоким налогообложением по сравнению с новым.
🔻 В Госдуме прошли Парламентские слушания по совершенствованию налогового законодательства в целях выработать рекомендации для Правительства, которые оно должно учесть при подготовке соответствующего законопроекта.
✔️ В процессе обсуждении будущей налоговой системы часто звучали слова «справедливость» и «стабильность». Представители власти делали акцент на справедливости в контексте введения прогрессивной шкалы НДФЛ. Бизнес же ожидает стабильности.
✔️ Участники слушаний отмечали, что изменения в налоговой системе не должны спровоцировать уход налогоплательщиков в тень.
✔️ Министр финансов поддержал предложение депутатов и бизнеса не повышать ставки НДС, рост которых может привести к разгону инфляции.
✔️ Также поднималась тема расширения границ для применения УСН и сохранения льгот для самозанятых.
🔻Налоговая реформа обсуждается в России по инициативе Президента, который поручил правительству продумать подходы к более справедливому распределению налогового бремени. Как будет выглядеть обновленная налоговая система, и что конкретно в ней изменится, помимо шкалы НДФЛ, пока неясно, но изменения предполагаются масштабные.
🔻 Сенаторы предложили проводить амнистию за дробление бизнеса весь следующий год, но разрешить такую возможность не всем компаниям, а только тем, у которых дробление вынужденное, отделяя его от умышленного. Весьма спорная идея, которая может свести на нет всю инициативу с амнистией. Если дробление вынужденное, то оно обосновано разумной деловой целью, и его нельзя признать незаконным, а поскольку нарушения нет, то и амнистия не нужна. Но в каких случаях вообще дробление можно признать вынужденным? Если же целью была только налоговая экономия, то такое разделение можно признать умышленным, но получается, что амнистию по нему предлагают не вводить.
🔻 ФНС разъяснила, что в целях УСН доходом продавца признается вся сумма поступлений от покупателя за реализованные через маркетплейс товары. При этом сумма удержанного маркетплейсом вознаграждения является расходом налогоплательщика, который учитывается при определении налоговой базы «доходы минус расходы». При применении УСН с объектом налогообложения «доходы» учет любых расходов, в том числе, в виде удержанного маркетплейсом агентского вознаграждения, не предусмотрен.
🔻 ФНС утвердила порядок проведения налогового мониторинга для операторов лотерей. В рамках взаимодействия с оператором лотереи налоговому органу предоставлен доступ к информационной системе организации, операционному хранилищу данных, процессинговой системе офлайн-билетов, лотерейному процессингу бестиражных лотерей и службе фискализации.
Хороших выходных!☀️
Продления льгот не ожидается
В 2022 году были введены многочисленные налоговые послабления, в том числе:
🔹 освобождение от НДФЛ дохода, полученного в виде материальной выгоды (п. 90 ст. 217 НК РФ);
🔹 освобождение от налога на прибыль доходов виде прощения долга иностранным кредитором (пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Обе льготы перестали действовать с 2024 года, тем не менее многие налогоплательщики не теряли надежды на их продление, и не безосновательно. Ведь законодатель изначально довольно щедро расширял льготы.
📌 Например, освобождение от налогообложения материальной выгоды в законопроекте касалось только полученной в 2022 и 2023 годах экономии на процентах, а в законе льгота была расширена до всего спектра материальной выгоды, включая материальную выгоду при приобретении товаров (работ, услуг) и ценных бумаг, причем с охватом 2021 года.
📌 В свою очередь, освобождение от налога на прибыль дохода в виде прощения долга было введено только в отношении доходов 2022 года и распространялось на прощение обязательств по займам (кредитам), не включая проценты. Впоследствии в норму вносились многочисленные изменения, которые касались как расширения регулируемых ею отношений (проценты, в частности, были включены в периметр льготы), так и продления срока ее действия. Примечательно, что действие освобождения было ретроспективно распространено на 2023 год только в конце июля прошлого года.
❗️ Однако надеяться на аналогичное продление в 2024 году не стоит: по мнению Минфина, «основания для продления на 2024 год и последующие годы вышеуказанных норм глав 23 и 25 НК РФ отсутствуют».
Кто не успел, тот опоздал…
В 2022 году были введены многочисленные налоговые послабления, в том числе:
🔹 освобождение от НДФЛ дохода, полученного в виде материальной выгоды (п. 90 ст. 217 НК РФ);
🔹 освобождение от налога на прибыль доходов виде прощения долга иностранным кредитором (пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Обе льготы перестали действовать с 2024 года, тем не менее многие налогоплательщики не теряли надежды на их продление, и не безосновательно. Ведь законодатель изначально довольно щедро расширял льготы.
📌 Например, освобождение от налогообложения материальной выгоды в законопроекте касалось только полученной в 2022 и 2023 годах экономии на процентах, а в законе льгота была расширена до всего спектра материальной выгоды, включая материальную выгоду при приобретении товаров (работ, услуг) и ценных бумаг, причем с охватом 2021 года.
📌 В свою очередь, освобождение от налога на прибыль дохода в виде прощения долга было введено только в отношении доходов 2022 года и распространялось на прощение обязательств по займам (кредитам), не включая проценты. Впоследствии в норму вносились многочисленные изменения, которые касались как расширения регулируемых ею отношений (проценты, в частности, были включены в периметр льготы), так и продления срока ее действия. Примечательно, что действие освобождения было ретроспективно распространено на 2023 год только в конце июля прошлого года.
❗️ Однако надеяться на аналогичное продление в 2024 году не стоит: по мнению Минфина, «основания для продления на 2024 год и последующие годы вышеуказанных норм глав 23 и 25 НК РФ отсутствуют».
Кто не успел, тот опоздал…
Повышение налоговых ставок
На прошлой неделе в Госдуме прошли парламентские слушания, посвященные налоговой реформе. Вчера вечером Минфин внес в правительство обширный законопроект о совершенствовании налоговой системы, который уже сегодня рассмотрела и одобрила правительственная комиссия по законопроектной деятельности. Законопроект будет рассмотрен на заседании правительства 30 мая, затем будет внесен в Госдуму.
Основные изменения, предлагаемые Минфином:
НДФЛ
Вместо двухступенчатой шкалы по НДФЛ, действующей сейчас (13% для доходов до 5 млн руб. и 15% для доходов свыше 5 млн руб.), предложена пятиступенчатая шкала:
📍 до 2,4 млн руб. в год - 13%.
📍 от 2,4 до 5 млн руб. в год - 15%;
📍 от 5 до 20 млн руб. в год - 18%;
📍 от 20 до 50 млн руб. в год - 20%;
📍 свыше 50 млн руб. в год - 22%.
Для родителей с двумя и более детьми, средний доход на одного члена семьи которых не превышает 1,5 прожиточного минимума в месяц, предлагается ввести возврат НДФЛ в размере 7%, таким образом, ставка НДФЛ для них фактически составит 6%.
Участников СВО повышение НДФЛ не коснется.
Для дивидендов и процентов до 2,4 млн руб. в год ставка будет 13%, а свыше – 15% без дальнейшего увеличения.
Налог на прибыль
Ставку налога предлагается увеличить с нынешних 20% до 25%.
НДПИ
Предлагается увеличить НДПИ в рентных отраслях с высокой рентабельностью и низкими инвестициями, а именно производстве минеральных удобрений (НДПИ для калия увеличивается в 2,3 раза, фосфора – в 2), добыче железной руды (НДПИ для железа увеличивается в 1,15 раза).
УСН и дробление
Предлагается увеличение порогов для применения УСН по доходам до 450 млн руб. и основным средствам до 200 млн руб. с одновременным введением обязанности по уплате НДС для налогоплательщиков с доходами более 60 млн руб. с альтернативой расчета НДС: общий режим или 5%-ный НДС без права на вычеты при выручке 60-250 млн руб. и 7% при выручке 250-450 млн руб.
Если предприниматель добровольно откажется от дробления бизнеса с 2025 года, то неуплаченные налоги, пени и штрафы за 2022-2024 годы не будут взыскиваться, а соответствующая задолженность будет списана.
НДС не повышается
❗️Революции в налогах пока не произошло. Повышаются ставки налогов без существенной трансформации налоговой системы. Однако при прохождении Законопроекта он может существенно измениться.
На прошлой неделе в Госдуме прошли парламентские слушания, посвященные налоговой реформе. Вчера вечером Минфин внес в правительство обширный законопроект о совершенствовании налоговой системы, который уже сегодня рассмотрела и одобрила правительственная комиссия по законопроектной деятельности. Законопроект будет рассмотрен на заседании правительства 30 мая, затем будет внесен в Госдуму.
Основные изменения, предлагаемые Минфином:
НДФЛ
Вместо двухступенчатой шкалы по НДФЛ, действующей сейчас (13% для доходов до 5 млн руб. и 15% для доходов свыше 5 млн руб.), предложена пятиступенчатая шкала:
📍 до 2,4 млн руб. в год - 13%.
📍 от 2,4 до 5 млн руб. в год - 15%;
📍 от 5 до 20 млн руб. в год - 18%;
📍 от 20 до 50 млн руб. в год - 20%;
📍 свыше 50 млн руб. в год - 22%.
Для родителей с двумя и более детьми, средний доход на одного члена семьи которых не превышает 1,5 прожиточного минимума в месяц, предлагается ввести возврат НДФЛ в размере 7%, таким образом, ставка НДФЛ для них фактически составит 6%.
Участников СВО повышение НДФЛ не коснется.
Для дивидендов и процентов до 2,4 млн руб. в год ставка будет 13%, а свыше – 15% без дальнейшего увеличения.
Налог на прибыль
Ставку налога предлагается увеличить с нынешних 20% до 25%.
НДПИ
Предлагается увеличить НДПИ в рентных отраслях с высокой рентабельностью и низкими инвестициями, а именно производстве минеральных удобрений (НДПИ для калия увеличивается в 2,3 раза, фосфора – в 2), добыче железной руды (НДПИ для железа увеличивается в 1,15 раза).
УСН и дробление
Предлагается увеличение порогов для применения УСН по доходам до 450 млн руб. и основным средствам до 200 млн руб. с одновременным введением обязанности по уплате НДС для налогоплательщиков с доходами более 60 млн руб. с альтернативой расчета НДС: общий режим или 5%-ный НДС без права на вычеты при выручке 60-250 млн руб. и 7% при выручке 250-450 млн руб.
Если предприниматель добровольно откажется от дробления бизнеса с 2025 года, то неуплаченные налоги, пени и штрафы за 2022-2024 годы не будут взыскиваться, а соответствующая задолженность будет списана.
НДС не повышается
❗️Революции в налогах пока не произошло. Повышаются ставки налогов без существенной трансформации налоговой системы. Однако при прохождении Законопроекта он может существенно измениться.
Бранное поле переквалификации🥊
В последнее время налоговые органы активно проверяют фитнес-клубы в связи с заключением ими с тренерами (ИП или самозанятыми) гражданско-правовых, а не трудовых договоров, что в некоторых случаях приводит к доначислению НДФЛ и взносов.
Тема переквалификации гражданско-правовых отношений в трудовые не нова. В большей степени связано это с тем, что кроме объективных критериев трудовых отношений (оплата отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск, иных выплат, предусмотренных типовым трудовым договором у налогоплательщика), проверяющие оценивают иные условия, которые во-первых, субъективны, оценочны, а во-вторых, не исключены и в гражданско-правовых, и в трудовых отношениях. Попытки найти баланс между такими критериями предпринимались ФНС, но к единообразию в правоприменительной практике это не привело.
⚒ Так, например, одним из признаков трудовых отношений является подчинение работника определенному графику. Но это условие возможно и в гражданско-правовых отношениях, если для заказчика важно получить услуги в определенное время. Обеспечение исполнителя подходящими условиями труда также вполне может быть предусмотрено как в трудовом, так и в гражданско-правовом договоре.
Недавно АС УО рассмотрел спор о переквалификации гражданско-правовых договоров с водителями-ИП в трудовые. Суд встал на сторону налогоплательщика, отметив, что ИП зарегистрированы задолго до создания самого налогоплательщика. Объем услуг, который мог понадобиться налогоплательщику, было сложно спрогнозировать, поэтому содержать большой штат водителей с выплатой зарплаты независимо от объема заказов было неразумно. Были и другие обстоятельства, которые убедили суд в наличии гражданско-правовых отношений: в договорах отсутствовали условия о трудовой функции, режим работы, правила внутреннего трудового распорядка и т.п.
В данном контексте вспоминается позиция КС РФ, согласно которой не налоговый орган, а именно налогоплательщик оценивает эффективность и целесообразность своей деятельности. К примеру, представители фитнес-индустрии, заявляют, что формат гражданско-правовых отношений с тренерами не только соответствует фактическим обстоятельствам их деятельности, но и удобен для сторон. Тренеры зачастую не соглашаются на трудовой договор, поскольку он лишает их гибкости во времени оказания услуг, возможности выбора объема своей загрузки. В таком случае переквалификация отношений инспекцией – это недопустимое вмешательство в бизнес-процесс со стороны налоговых органов или попросту нежелание в него углубляться.
❗️Никакой из субъективных критериев сам по себе не делает отношения автоматически трудовыми. Тут важна, скорее, их критическая масса, по достижении которой множество разрозненных предпринимателей превратится в «один дружный трудовой коллектив». Однако критерии эти всегда оценочны, а значит будут продолжать ломаться копья бизнеса и налоговых органов, пока не возобладает приоритетность объективного подхода: оплачивается ли отпуск (то есть, например, производятся ли оплаты тренерам-ИП в период их незанятости и в каком объеме), постоянна ли оплата, зависит ли она от занятости и т.д.
В последнее время налоговые органы активно проверяют фитнес-клубы в связи с заключением ими с тренерами (ИП или самозанятыми) гражданско-правовых, а не трудовых договоров, что в некоторых случаях приводит к доначислению НДФЛ и взносов.
Тема переквалификации гражданско-правовых отношений в трудовые не нова. В большей степени связано это с тем, что кроме объективных критериев трудовых отношений (оплата отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск, иных выплат, предусмотренных типовым трудовым договором у налогоплательщика), проверяющие оценивают иные условия, которые во-первых, субъективны, оценочны, а во-вторых, не исключены и в гражданско-правовых, и в трудовых отношениях. Попытки найти баланс между такими критериями предпринимались ФНС, но к единообразию в правоприменительной практике это не привело.
⚒ Так, например, одним из признаков трудовых отношений является подчинение работника определенному графику. Но это условие возможно и в гражданско-правовых отношениях, если для заказчика важно получить услуги в определенное время. Обеспечение исполнителя подходящими условиями труда также вполне может быть предусмотрено как в трудовом, так и в гражданско-правовом договоре.
Недавно АС УО рассмотрел спор о переквалификации гражданско-правовых договоров с водителями-ИП в трудовые. Суд встал на сторону налогоплательщика, отметив, что ИП зарегистрированы задолго до создания самого налогоплательщика. Объем услуг, который мог понадобиться налогоплательщику, было сложно спрогнозировать, поэтому содержать большой штат водителей с выплатой зарплаты независимо от объема заказов было неразумно. Были и другие обстоятельства, которые убедили суд в наличии гражданско-правовых отношений: в договорах отсутствовали условия о трудовой функции, режим работы, правила внутреннего трудового распорядка и т.п.
В данном контексте вспоминается позиция КС РФ, согласно которой не налоговый орган, а именно налогоплательщик оценивает эффективность и целесообразность своей деятельности. К примеру, представители фитнес-индустрии, заявляют, что формат гражданско-правовых отношений с тренерами не только соответствует фактическим обстоятельствам их деятельности, но и удобен для сторон. Тренеры зачастую не соглашаются на трудовой договор, поскольку он лишает их гибкости во времени оказания услуг, возможности выбора объема своей загрузки. В таком случае переквалификация отношений инспекцией – это недопустимое вмешательство в бизнес-процесс со стороны налоговых органов или попросту нежелание в него углубляться.
❗️Никакой из субъективных критериев сам по себе не делает отношения автоматически трудовыми. Тут важна, скорее, их критическая масса, по достижении которой множество разрозненных предпринимателей превратится в «один дружный трудовой коллектив». Однако критерии эти всегда оценочны, а значит будут продолжать ломаться копья бизнеса и налоговых органов, пока не возобладает приоритетность объективного подхода: оплачивается ли отпуск (то есть, например, производятся ли оплаты тренерам-ИП в период их незанятости и в каком объеме), постоянна ли оплата, зависит ли она от занятости и т.д.
Анонс вебинаров
Юридическая компания «Щекин и партнеры» приглашает на свои вебинары, запланированные на июнь 2024 года.
Регистрация доступна уже сейчас.
7 июня - "А сколько похищено? Актуальные подходы судов к определению размера хищения"
Спикер: Максим Самощенков, адвокат
https://schekinpartners.timepad.ru/event/2895134/
20 июня - "Ремонт или реконструкция: вечный вопрос"
Спикер: Дмитрий Краснолобов, партнер
https://schekinpartners.timepad.ru/event/2895275/
25 июня - "Конвертируемый заём: теория и практика"
Спикер: Константин Мирошниченко, партнер, адвокат
https://schekinpartners.timepad.ru/event/2905138/
28 июня - "Дополнительные работы в строительном подряде"
Спикер: Александр Благонравов, руководитель гражданско-правовой практики
https://schekinpartners.timepad.ru/event/2896395/
Юридическая компания «Щекин и партнеры» приглашает на свои вебинары, запланированные на июнь 2024 года.
Регистрация доступна уже сейчас.
7 июня - "А сколько похищено? Актуальные подходы судов к определению размера хищения"
Спикер: Максим Самощенков, адвокат
https://schekinpartners.timepad.ru/event/2895134/
20 июня - "Ремонт или реконструкция: вечный вопрос"
Спикер: Дмитрий Краснолобов, партнер
https://schekinpartners.timepad.ru/event/2895275/
25 июня - "Конвертируемый заём: теория и практика"
Спикер: Константин Мирошниченко, партнер, адвокат
https://schekinpartners.timepad.ru/event/2905138/
28 июня - "Дополнительные работы в строительном подряде"
Спикер: Александр Благонравов, руководитель гражданско-правовой практики
https://schekinpartners.timepad.ru/event/2896395/
Налоговые новости прошедшей недели
🔺 Минфин внес в правительство обширный законопроект о совершенствовании налоговой системы. Этот законопроект уже одобрила правительственная комиссия по законопроектной деятельности и правительство, после чего он должен быть внесен в Госдуму.
🔺 Подписан закон, устанавливающий особенности исчисления и уплаты НДС при реализации товаров ЕАЭС физическим лицам посредством электронных торговых площадок (маркетплейсов).
НДС будет облагаться реализация через маркетплейс товаров на территории РФ, (когда товар в момент получения покупателем находится на территории РФ).
Налог должны будут уплачивать организации и ИП, созданные по законодательству государств ЕАЭС, которые продают товар посредством принадлежащих им электронных торговых площадок. Также НДС как налоговые агенты должны будут уплачивать посредники, через маркетплейсы которых продаются товары лиц, зарегистрированных в ЕАЭС.
🔺 Подписан закон, которым на 2024 г. продлено освобождение от НДФЛ имущества (имущественных прав), полученного от КИК его контролирующим лицом (п. 60.2 ст. 217 НК РФ).
В целях освобождения от НДФЛ при последующей продаже такого имущества (имущественных прав) срок, в течение которого оно находилось в собственности КИК, включается в общий срок владения им налогоплательщиком.
🔺 ЦБ РФ обновил Навигатор по ограничительным мерам, о котором мы писали ранее.
🔺 ФНС напоминает: 3 июня для физических лиц истекает срок представления налоговым органам отчетов за 2023 год о движении денежных средств и других финансовых активов по зарубежным счетам, а также по иностранным электронным кошелькам.
Хороших выходных!☀️
🔺 Минфин внес в правительство обширный законопроект о совершенствовании налоговой системы. Этот законопроект уже одобрила правительственная комиссия по законопроектной деятельности и правительство, после чего он должен быть внесен в Госдуму.
🔺 Подписан закон, устанавливающий особенности исчисления и уплаты НДС при реализации товаров ЕАЭС физическим лицам посредством электронных торговых площадок (маркетплейсов).
НДС будет облагаться реализация через маркетплейс товаров на территории РФ, (когда товар в момент получения покупателем находится на территории РФ).
Налог должны будут уплачивать организации и ИП, созданные по законодательству государств ЕАЭС, которые продают товар посредством принадлежащих им электронных торговых площадок. Также НДС как налоговые агенты должны будут уплачивать посредники, через маркетплейсы которых продаются товары лиц, зарегистрированных в ЕАЭС.
🔺 Подписан закон, которым на 2024 г. продлено освобождение от НДФЛ имущества (имущественных прав), полученного от КИК его контролирующим лицом (п. 60.2 ст. 217 НК РФ).
В целях освобождения от НДФЛ при последующей продаже такого имущества (имущественных прав) срок, в течение которого оно находилось в собственности КИК, включается в общий срок владения им налогоплательщиком.
🔺 ЦБ РФ обновил Навигатор по ограничительным мерам, о котором мы писали ранее.
🔺 ФНС напоминает: 3 июня для физических лиц истекает срок представления налоговым органам отчетов за 2023 год о движении денежных средств и других финансовых активов по зарубежным счетам, а также по иностранным электронным кошелькам.
Хороших выходных!☀️
Худой мир лучше доброй ссоры
Дело № А40-111577/2022 (ООО «Посуда-Центр сервис» против «Эрнст Энд Янг (СНГ) Б.В.») о рамках ответственности налоговых консультантов при оказании услуг, рассмотренное СКЭС ВС РФ в феврале 2024 года, приковало к себе внимание всех участников рынка юридических услуг. Отправляя его на новое рассмотрение, ВС РФ призвал судебные инстанции еще раз присмотреться к неквалифицированным действиям исполнителя, повторно рассмотреть вопрос ответственности налоговых консультантов за некачественно оказанные юридические услуги и определиться с их объемом.
Само решение ВС РФ вызвало у экспертов большую полемику, поскольку не все его выводы были бесспорными. Оставалась надежда на то, что точки над i будут расставлены при новом рассмотрении дела. Однако, попав на новое рассмотрение, дело завершилось самым неожиданным образом. Арбитражный суд прекратил производство по нему в связи с поступившим от истца отказом от иска. Отказ был рассмотрен и принят судом, поскольку не противоречил закону и не нарушал прав других лиц, а подписантом выступал уполномоченный представитель истца.
✨История отказа от иска окутана тайной – какого-либо мотива в заявлении не указано. И все же исход дела наводит на мысль о том, что сторонам удалось договориться, ведь, как говорится, худой мир лучше доброй ссоры.
Дело № А40-111577/2022 (ООО «Посуда-Центр сервис» против «Эрнст Энд Янг (СНГ) Б.В.») о рамках ответственности налоговых консультантов при оказании услуг, рассмотренное СКЭС ВС РФ в феврале 2024 года, приковало к себе внимание всех участников рынка юридических услуг. Отправляя его на новое рассмотрение, ВС РФ призвал судебные инстанции еще раз присмотреться к неквалифицированным действиям исполнителя, повторно рассмотреть вопрос ответственности налоговых консультантов за некачественно оказанные юридические услуги и определиться с их объемом.
Само решение ВС РФ вызвало у экспертов большую полемику, поскольку не все его выводы были бесспорными. Оставалась надежда на то, что точки над i будут расставлены при новом рассмотрении дела. Однако, попав на новое рассмотрение, дело завершилось самым неожиданным образом. Арбитражный суд прекратил производство по нему в связи с поступившим от истца отказом от иска. Отказ был рассмотрен и принят судом, поскольку не противоречил закону и не нарушал прав других лиц, а подписантом выступал уполномоченный представитель истца.
✨История отказа от иска окутана тайной – какого-либо мотива в заявлении не указано. И все же исход дела наводит на мысль о том, что сторонам удалось договориться, ведь, как говорится, худой мир лучше доброй ссоры.
✔️Работа над ошибками в налоговой реконструкции: версия 2.0
Опубликовано Определение СКЭС ВС РФ от 27.05.2024 № 301-ЭС22-11144 (дело № А43-21183/2020, ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово»), в котором повторно рассматривался вопрос налоговой реконструкции, но уже в части доначисления пеней и штрафа по НДС.
В 2022 году СКЭС ВС РФ сформировала позицию, согласно которой доначисление налогов по ОСНО без учета уплаченных сумм по УСН приобретет характер дополнительной санкции, что несправедливо. Отправляя дело на новое рассмотрение, Коллегия обратила внимание судов на следующий алгоритм определения действительного налогового обязательства организатора схемы "дробления бизнеса":
▶️ размер доначисленных налогов по ОСНО подлежит уменьшению на совокупную величину налогов, уплаченных организациями, участвующими в схеме;
▶️ в первую очередь уменьшается налог на прибыль, а оставшийся положительный остаток засчитывается в счет доначислений по НДС и иным налогам.
При новом рассмотрении дела суды установили, что сумма уплаченного организациями налога по УСН полностью перекрыла доначисленный проверяемому налогоплательщику налог на прибыль, оставшаяся часть была зачтена в счет уплаты доначисленного НДС, основания для начисления пеней и штрафа в отношении налога на прибыль были признаны отсутствовавшими. Однако суды согласились с начислением пеней и штрафа по НДС на всю сумму недоимки, пренебрегая фактом частичного зачета, на том основании, что налогоплательщик не подал заявление о зачете.
❗️СКЭС ВС РФ с таким подходом не согласилась. Ведь алгоритм зачета излишне уплаченного налога одинаковый как для налога на прибыль, так и для НДС.
Соответственно, заявления о проведении зачета в части НДС также не требуется. Образовавшийся остаток автоматически зачитывается в счет доначислений по НДС без заявления налогоплательщика, поэтому в зачтенной части нет оснований для начисления пеней и штрафа.
Дело повторно направлено на новое рассмотрение. Мы следим за развитием событий.
Опубликовано Определение СКЭС ВС РФ от 27.05.2024 № 301-ЭС22-11144 (дело № А43-21183/2020, ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово»), в котором повторно рассматривался вопрос налоговой реконструкции, но уже в части доначисления пеней и штрафа по НДС.
В 2022 году СКЭС ВС РФ сформировала позицию, согласно которой доначисление налогов по ОСНО без учета уплаченных сумм по УСН приобретет характер дополнительной санкции, что несправедливо. Отправляя дело на новое рассмотрение, Коллегия обратила внимание судов на следующий алгоритм определения действительного налогового обязательства организатора схемы "дробления бизнеса":
▶️ размер доначисленных налогов по ОСНО подлежит уменьшению на совокупную величину налогов, уплаченных организациями, участвующими в схеме;
▶️ в первую очередь уменьшается налог на прибыль, а оставшийся положительный остаток засчитывается в счет доначислений по НДС и иным налогам.
При новом рассмотрении дела суды установили, что сумма уплаченного организациями налога по УСН полностью перекрыла доначисленный проверяемому налогоплательщику налог на прибыль, оставшаяся часть была зачтена в счет уплаты доначисленного НДС, основания для начисления пеней и штрафа в отношении налога на прибыль были признаны отсутствовавшими. Однако суды согласились с начислением пеней и штрафа по НДС на всю сумму недоимки, пренебрегая фактом частичного зачета, на том основании, что налогоплательщик не подал заявление о зачете.
❗️СКЭС ВС РФ с таким подходом не согласилась. Ведь алгоритм зачета излишне уплаченного налога одинаковый как для налога на прибыль, так и для НДС.
Соответственно, заявления о проведении зачета в части НДС также не требуется. Образовавшийся остаток автоматически зачитывается в счет доначислений по НДС без заявления налогоплательщика, поэтому в зачтенной части нет оснований для начисления пеней и штрафа.
Дело повторно направлено на новое рассмотрение. Мы следим за развитием событий.
Победа?
Вновь о сроке назначения ТЦО проверки при подаче уточненного уведомления о контролируемых сделках
Ранее мы уже писали о Решении АСГМ от 07.02.2024 по делу № А40-36350/2021 (ПАО «Вымпел-Коммуникации»), принятом в порядке пересмотра дела по новым обстоятельствам в связи с Постановлением КС РФ от 14.07.2023 № 41-П по жалобе Общества (см. Алерт от 24.07.2023).
История получила развитие: опубликовано Постановление 9 ААС от 27.05.2024, которым Решение АСГМ, принятое в пользу налогового органа, отменено. Примечательно, что 9 ААС установил как материальное, так и процессуальное основания для отмены.
📌 Во-первых, суд указал на неприменение АСГМ позиции КС РФ в части необходимости обоснования в решении ФНС о проведении проверки значимости сведений, содержащихся в уточненном уведомлении. В отсутствие такого обоснования решение не может быть признано законным. Кроме того, ФНС не доказала, каким образом представленные в уточненном уведомлении сведения могли повлиять на принятие решения о проведении проверки, так как проверяемая и добавленная сделки имели различный предмет.
📌 Во-вторых, 9 ААС отметил и процессуальное нарушение, допущенное АСГМ: ФНС заявила довод о значимости для принятия решения о проверке информации о добавленной сделке только при повторном рассмотрении данного дела в суде. Ранее налоговый орган указывал лишь на утрату первичным уведомлением правовой силы с момента представления уточненного. Суд со ссылкой на п. 61 Постановления Пленума ВС РФ от 27.09.2016 № 36 отметил, что оспариваемое решение не может быть признано обоснованным на основании обстоятельств, которые не учитывались ФНС при его принятии.
Также суд сослался на дело № А40-230080/2016 ПАО «Т Плюс», в котором сформулирован правовой подход о недопустимости избыточного применения мер налогового контроля.
К сожалению, данная правовая позиция потеряла свою актуальность для широкого круга налогоплательщиков в связи с вступлением в силу Федерального закона от 26.02.2024 № 39-ФЗ, которым спорный двухлетний срок, доставивший столько хлопот ФНС, исключен из п. 2 ст. 105.17 НК РФ. Теперь ФНС будет принимать решение о назначении ТЦО проверки без учета даты получения уведомления о контролируемых сделках, что, как указывается в пояснительной записке к соответствующему законопроекту, позволит исключить возникновение споров о порядке исчисления такого срока. С этим, действительно, не поспоришь.
Вновь о сроке назначения ТЦО проверки при подаче уточненного уведомления о контролируемых сделках
Ранее мы уже писали о Решении АСГМ от 07.02.2024 по делу № А40-36350/2021 (ПАО «Вымпел-Коммуникации»), принятом в порядке пересмотра дела по новым обстоятельствам в связи с Постановлением КС РФ от 14.07.2023 № 41-П по жалобе Общества (см. Алерт от 24.07.2023).
История получила развитие: опубликовано Постановление 9 ААС от 27.05.2024, которым Решение АСГМ, принятое в пользу налогового органа, отменено. Примечательно, что 9 ААС установил как материальное, так и процессуальное основания для отмены.
📌 Во-первых, суд указал на неприменение АСГМ позиции КС РФ в части необходимости обоснования в решении ФНС о проведении проверки значимости сведений, содержащихся в уточненном уведомлении. В отсутствие такого обоснования решение не может быть признано законным. Кроме того, ФНС не доказала, каким образом представленные в уточненном уведомлении сведения могли повлиять на принятие решения о проведении проверки, так как проверяемая и добавленная сделки имели различный предмет.
📌 Во-вторых, 9 ААС отметил и процессуальное нарушение, допущенное АСГМ: ФНС заявила довод о значимости для принятия решения о проверке информации о добавленной сделке только при повторном рассмотрении данного дела в суде. Ранее налоговый орган указывал лишь на утрату первичным уведомлением правовой силы с момента представления уточненного. Суд со ссылкой на п. 61 Постановления Пленума ВС РФ от 27.09.2016 № 36 отметил, что оспариваемое решение не может быть признано обоснованным на основании обстоятельств, которые не учитывались ФНС при его принятии.
Также суд сослался на дело № А40-230080/2016 ПАО «Т Плюс», в котором сформулирован правовой подход о недопустимости избыточного применения мер налогового контроля.
К сожалению, данная правовая позиция потеряла свою актуальность для широкого круга налогоплательщиков в связи с вступлением в силу Федерального закона от 26.02.2024 № 39-ФЗ, которым спорный двухлетний срок, доставивший столько хлопот ФНС, исключен из п. 2 ст. 105.17 НК РФ. Теперь ФНС будет принимать решение о назначении ТЦО проверки без учета даты получения уведомления о контролируемых сделках, что, как указывается в пояснительной записке к соответствующему законопроекту, позволит исключить возникновение споров о порядке исчисления такого срока. С этим, действительно, не поспоришь.
«Инопланетные» однодневки
Дисклеймер: данная запись носит исключительно увеселительный характер, не направлена на оскорбление чьих-либо чувств и достоинств, а описываемый налоговый спор абсолютно неинтересный (ну, разве кроме того, что в тексте судебного акта фигурирует название «Адский Мойдодыр»).
Казалось бы, люди, придумывающие для ТВ передачи про инопланетян, войну с ящерами, предсказания Ванги, апокалипсис, привидения и всякое такое, должны обладать фантазией, поражающей воображение даже искушенных налоговых инспекторов. А вот и нет! Налоговые органы уже давно научились разгадывать такие «внеземные» схемы.
👾 В чем же суть данных схем? А вот в чем: дадим однодневкам монтировать фильмы в стиле «Адский Мойдодыр», «Проверьте лешего», «Когда ударит астероид», «Энциклопедия апокалипсисов», чтобы потом показывать по ТВ. Параллельно отдаем фильмы для чистового монтажа реальному человеку. Потом показываем чистовые версии по ТВ, продаем рекламу и всякое такое.
Казалось бы, ну кто из здравомыслящих инспекторов будет смотреть и сравнивать документы на эти услуги?! Однако задвоенные и нереальные услуги были найдены, а заказчику монтажа доначислены НДС, налог на прибыль, пени и штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ. Да и суду не потребовалось прилагать особых усилий (надеемся, что даже просмотр программ не понадобился) для того, чтобы согласиться с наличием схемы и умысла, а также с законностью доначислений (Решение Арбитражного суда г. Москвы по делу № А40-140555/2022). В общем, получилась невыдуманная налоговая история, о которой невозможно молчать.📢
Дисклеймер: данная запись носит исключительно увеселительный характер, не направлена на оскорбление чьих-либо чувств и достоинств, а описываемый налоговый спор абсолютно неинтересный (ну, разве кроме того, что в тексте судебного акта фигурирует название «Адский Мойдодыр»).
Казалось бы, люди, придумывающие для ТВ передачи про инопланетян, войну с ящерами, предсказания Ванги, апокалипсис, привидения и всякое такое, должны обладать фантазией, поражающей воображение даже искушенных налоговых инспекторов. А вот и нет! Налоговые органы уже давно научились разгадывать такие «внеземные» схемы.
👾 В чем же суть данных схем? А вот в чем: дадим однодневкам монтировать фильмы в стиле «Адский Мойдодыр», «Проверьте лешего», «Когда ударит астероид», «Энциклопедия апокалипсисов», чтобы потом показывать по ТВ. Параллельно отдаем фильмы для чистового монтажа реальному человеку. Потом показываем чистовые версии по ТВ, продаем рекламу и всякое такое.
Казалось бы, ну кто из здравомыслящих инспекторов будет смотреть и сравнивать документы на эти услуги?! Однако задвоенные и нереальные услуги были найдены, а заказчику монтажа доначислены НДС, налог на прибыль, пени и штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ. Да и суду не потребовалось прилагать особых усилий (надеемся, что даже просмотр программ не понадобился) для того, чтобы согласиться с наличием схемы и умысла, а также с законностью доначислений (Решение Арбитражного суда г. Москвы по делу № А40-140555/2022). В общем, получилась невыдуманная налоговая история, о которой невозможно молчать.📢
Налоговые новости прошедшей недели:
🔹 Правительство внесло в Госдуму законопроект, предусматривающий обширные изменения налоговой системы.
🔹 Налоговый «кешбек» для родителей, имеющих двух и более детей, о котором мы писали в посте о налоговой реформе, внесен в Госдуму отдельным законопроектом.
Предлагается право на его получение предоставить тем семьям, в которых среднедушевой доход не превышает 1,5-кратную величину прожиточного минимума в регионе, и рассчитывать в виде разницы между суммой уплаченного НДФЛ за год, предшествующий году обращения за указанной выплатой, и суммой НДФЛ, рассчитанного с того же дохода по ставке 6%. Льгота будет иметь ограничения. Правительство РФ должно будет установить перечень видов доходов, учитываемых при расчете среднедушевого дохода, перечень видов движимого и недвижимого имущества, учитываемых при определении права на указанную выплату, требования к составу семьи, а также перечень документов, необходимых для назначения указанной выплаты, и форму заявления о ее назначении. Планируется, что закон, устанавливающий эти правила, вступит в силу 01.01.2026.
🔹 Глава Минфина Антон Силуанов заявил, что ставки и пороги доходов, предложенные Минфином в рамках изменений налогового законодательства, не будут меняться ко второму чтению. Однако он допускает внесение поправок по другим аспектам реформы.
🔹 СКЭС ВС РФ в Определении по делу ООО «Нова Принт» пришла к выводу, что затягивание сроков проверки со стороны инспекции может сделать невозможным взыскание недоимки. Коллегия указала: если сроки совершения определенных действий в рамках мероприятий налогового контроля в совокупности превысили двухлетний срок, предусмотренный ст. 47 НК РФ, налоговый орган утрачивает право на принудительное взыскание задолженности как в бесспорном, так и в судебном порядке. В целом вывод обнадеживающий, однако неоднозначный штамп о «предельном двухлетнем сроке» перекочевал и в новое Определение из Определения по ООО «Неринга», и вопросы все же остались. Подробно осветим их в алерте.
Хороших выходных🌤
🔹 Правительство внесло в Госдуму законопроект, предусматривающий обширные изменения налоговой системы.
🔹 Налоговый «кешбек» для родителей, имеющих двух и более детей, о котором мы писали в посте о налоговой реформе, внесен в Госдуму отдельным законопроектом.
Предлагается право на его получение предоставить тем семьям, в которых среднедушевой доход не превышает 1,5-кратную величину прожиточного минимума в регионе, и рассчитывать в виде разницы между суммой уплаченного НДФЛ за год, предшествующий году обращения за указанной выплатой, и суммой НДФЛ, рассчитанного с того же дохода по ставке 6%. Льгота будет иметь ограничения. Правительство РФ должно будет установить перечень видов доходов, учитываемых при расчете среднедушевого дохода, перечень видов движимого и недвижимого имущества, учитываемых при определении права на указанную выплату, требования к составу семьи, а также перечень документов, необходимых для назначения указанной выплаты, и форму заявления о ее назначении. Планируется, что закон, устанавливающий эти правила, вступит в силу 01.01.2026.
🔹 Глава Минфина Антон Силуанов заявил, что ставки и пороги доходов, предложенные Минфином в рамках изменений налогового законодательства, не будут меняться ко второму чтению. Однако он допускает внесение поправок по другим аспектам реформы.
🔹 СКЭС ВС РФ в Определении по делу ООО «Нова Принт» пришла к выводу, что затягивание сроков проверки со стороны инспекции может сделать невозможным взыскание недоимки. Коллегия указала: если сроки совершения определенных действий в рамках мероприятий налогового контроля в совокупности превысили двухлетний срок, предусмотренный ст. 47 НК РФ, налоговый орган утрачивает право на принудительное взыскание задолженности как в бесспорном, так и в судебном порядке. В целом вывод обнадеживающий, однако неоднозначный штамп о «предельном двухлетнем сроке» перекочевал и в новое Определение из Определения по ООО «Неринга», и вопросы все же остались. Подробно осветим их в алерте.
Хороших выходных🌤
О гадании на бюджетном дефиците
Увеличение налогового бремени 2
#Авторская_колонка_Денис_Щекин
В июне 2023 г. нами было спрогнозировано увеличение налогового бремени после выборов Президента РФ и применение новых ставок с 01.01.2025. Мы полагали, что НДС может увеличиться на 2–5%, налог на прибыль – на 10–20% (до ставки 30–40%), а НДФЛ – вдвое (до 25–30%). Данные прогнозы основывались на предположении некоторых экономистов, согласно которым дефицит федерального бюджета за 2023 г. мог составить не запланированные 2,9 трлн рублей, а порядка 9 трлн. Этого не произошло, дефицит федерального бюджета за 2023 г. составил 3,2 трлн рублей, то есть оказался близок к запланированному в Законе о федеральном бюджете. Во многом это обусловлено тем, что в 2023 г. России удалось сохранить существенный объем нефтегазовых доходов.
💡Тем не менее, как мы и предполагали, налоговые ставки вырастут с 01.01.2025, правда в меньшем размере. Так, НДФЛ увеличится до 22%, налог на прибыль – до 25%, рост ставки по НДС не предусмотрен, зато этот налог будет взиматься с организаций, работающих по УСН и имеющих доход свыше 60 млн рублей в год, то есть происходит расширение налоговой базы. Также грядет рост НДПИ и установление акциза на производство удобрений, налога на имущество и ряда других налогов и пошлин. Общая прогнозная величина дополнительных налоговых сборов в бюджеты всех уровней составляет 2,6 трлн рублей.
Таким образом, на фоне примерно запланированного размера дефицита федерального бюджета за 2023 г. произошел рост налогового бремени в величинах, которые оказались меньше тех, что были нами спрогнозированы. И это очень хорошо. Однако, если бы дефицит федерального бюджета был в два-три раза больше, как предсказывали некоторые экономисты, то рост ставок налогов был бы выше и, вероятно, приблизился бы к тому, который мы предполагали.
📌 Это означает, что в ближайшие годы величина налогового бремени граждан и организаций будет зависеть от нефтегазовых доходов России. Если конъюнктура мировых цен изменится или санкционное давление на нашу страну приведет к падению таких доходов, налоги вновь повысятся. Если же нефтегазовые доходы сохранятся хотя бы на сегодняшнем уровне, то есть надежда, что в ближайшие шесть лет (до новых выборов Президента РФ) существенного роста основных налогов не случится.
Увеличение налогового бремени 2
#Авторская_колонка_Денис_Щекин
В июне 2023 г. нами было спрогнозировано увеличение налогового бремени после выборов Президента РФ и применение новых ставок с 01.01.2025. Мы полагали, что НДС может увеличиться на 2–5%, налог на прибыль – на 10–20% (до ставки 30–40%), а НДФЛ – вдвое (до 25–30%). Данные прогнозы основывались на предположении некоторых экономистов, согласно которым дефицит федерального бюджета за 2023 г. мог составить не запланированные 2,9 трлн рублей, а порядка 9 трлн. Этого не произошло, дефицит федерального бюджета за 2023 г. составил 3,2 трлн рублей, то есть оказался близок к запланированному в Законе о федеральном бюджете. Во многом это обусловлено тем, что в 2023 г. России удалось сохранить существенный объем нефтегазовых доходов.
💡Тем не менее, как мы и предполагали, налоговые ставки вырастут с 01.01.2025, правда в меньшем размере. Так, НДФЛ увеличится до 22%, налог на прибыль – до 25%, рост ставки по НДС не предусмотрен, зато этот налог будет взиматься с организаций, работающих по УСН и имеющих доход свыше 60 млн рублей в год, то есть происходит расширение налоговой базы. Также грядет рост НДПИ и установление акциза на производство удобрений, налога на имущество и ряда других налогов и пошлин. Общая прогнозная величина дополнительных налоговых сборов в бюджеты всех уровней составляет 2,6 трлн рублей.
Таким образом, на фоне примерно запланированного размера дефицита федерального бюджета за 2023 г. произошел рост налогового бремени в величинах, которые оказались меньше тех, что были нами спрогнозированы. И это очень хорошо. Однако, если бы дефицит федерального бюджета был в два-три раза больше, как предсказывали некоторые экономисты, то рост ставок налогов был бы выше и, вероятно, приблизился бы к тому, который мы предполагали.
📌 Это означает, что в ближайшие годы величина налогового бремени граждан и организаций будет зависеть от нефтегазовых доходов России. Если конъюнктура мировых цен изменится или санкционное давление на нашу страну приведет к падению таких доходов, налоги вновь повысятся. Если же нефтегазовые доходы сохранятся хотя бы на сегодняшнем уровне, то есть надежда, что в ближайшие шесть лет (до новых выборов Президента РФ) существенного роста основных налогов не случится.